导读：企业分立不属于该征税范围其实质是被分立企业股东将该企业的资产、负债转移至另一家企业有别于被分立企业将该资产(土地使用权、房屋建筑物)转让给另一家企业的应,企业分立的税务处理及案例分析分立是指一家企业将部分或资产分离转让给现存或新设的企业被分立企业股东换取分立企业的股权或非股权支付实现企业的依法分立,企业分立的税务处理及案例分析企业分立是企业重组的重要形式。企业分立的涉税金额较大涉及被分立企业、分立。下面由滁州合同纠纷律师为您介绍企业分立的税务处理及案例分析相关法律知识，希望能够帮助到您。

企业分立的税务处理及案例分析怎么写

企业分立是一个企业依照法律的规定，将部分或全部业务分离出去，分化成两个或两个以上新企业的法律行为。

它或者是原企业解散而成立两个或两个以上的新企业，或者是原企业将部分子公司、部门、产品生产线、资产等剥离出来，组成一个或几个新公司，而原企业在法律上仍然存在。总之，企业从本质上并没有消失，只是同原有企业相比，有了新的变化。

也正是这种实质上的企业存续，为纳税筹划提供了可能。

企业分立是企业产权重组的一种重要类型。企业分立的动因很多，提高管理效率、提高资源利用效率、突出企业的主营业务等，都是企业分立的动因，获取税收方面的利益也是企业分立的一个动因。

[案例1]
假设甲制药厂除经营避孕药品和用具的销售业务外，并经营其他药品，该制药厂拟将避孕药品和用具这一免税产品抽出，单独设立乙制药厂。分立前。甲制药厂年应纳税所得额为12万元（适用税率33％）。

应纳所得税额：12×33％＝3.96（万元）

分立后，如果暂不考虑规模经济的影响，  甲、乙两企业年应纳税所得额之和仍为12万元，其中甲企业9.5万元，乙企业2.5万元，则：

甲企业适用税率为27％：

应纳所得税额＝9.5×27％＝2.565（万元）

乙企业适用税率为18％：

应纳所得税额＝2.5×18％＝0.45（万元）

甲、乙两企业税负合计为3.015万元（2.565十0.45），较分立前节减税款9450元。

可见，企业分立中税务筹划的作用是不可忽视的。

税务处理政策分析

(一)企业分立所得税处理与工商处理难以协调财税[2022]59号文件中明确规定：分立企业和被分立企业不改原本的实质经营活动，在被分立股东仍取得分立股权情况下。总的来说就是企业分家但股东不分家，则可以进行特殊性税务处理。相反，如果企业分家股东也分家的话则适合一般性税务处理。

(二)对于弥补亏损承继的问题国家相关财税文件规定了分立企业的亏损不得互相结转弥补，则是对企业分立一般性税务处理的亏损弥补，而企业没有超过法定弥补期限可按分立资产占全部资产的比例进行分配，由分立企业继续弥补则进行的是特殊性税务处理。

(三)税收优惠政策的承继问题企业还有没有享受完的税收优惠，存续企业可以按照存续企业前的所得额与分立后存续企业的资产的比例进行计算。但没有明确资产的计量及口径。

(四)非股权支付部分的相关事项特殊性税务处理对于股权支付部分有明确规定，而对于非股权部分的相关规定为：被转让资产的公允价值减去计税基础之间的差额乘以非股权支付被转让资产的公允价值之间的结果。但其实文件中存在着疑问：公式中的资产为哪种口径净资产；计算非股权支付中的资产转让所得或损失后，计算计税基础时，怎样进行分配调整？是否要把负债计入其中？这些都不明确。

参考资料来源：百度百科——企业重组业务企业所得税管理办法

企业分立的税务处理及案例分析报告

　　一、企业分立的会计处理
　　在企业分立完成后，如果分立企业股东构成和股权结构发生变化，即分立完成后原股东之间进行股权转让，则应该按照有关规定进行会计处理，构成财税[2022]59号文规定的股权转让方式重组的，应按照财税[2022]59号有关规定进行税务处理：符合换股收购条件的（收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%），按照特殊性税务处理进行所得税事项处理，否则按照一般性税务处理方式处理所得税事项。企业分立应当进行资产评估，防止出现分立后各企业经评估的净资产之和小于被分立企业注册资本、新设企业出资不实的情况。
　　二、案例分析
　　A公司和D公司共同投资设立B公司，分别持有B公司50%股权，形成共同控制，按照权益法进行核算。B公司有两项主营业务，A公司和D公司经协商，准备分别发展其中一项业务。为此，需要将B公司分立为两家公司，由A公司和D公司分别全资控制其中一家分立公司。具体的操作方式是，将B公司分拆为两家公司，A公司和D公司分别持有两家公司50%的股份，然后按照分立企业资产评估结果，A公司和D公司分别按照股权评估价值从对方购买自己拟控制企业50%的J投权，达到A公司和D公司分别全资控制1个分立公司的目标。
　　分立前，B公司账面净资产5000万元，其中实收资本100万元、盈余公积550万元、未分配利润4 350万元。截至分立日，A公司和D公司长期股权投资余额均为2500万元，其中投资成本50万元、损益调整2450万元。按照业务相关性原则，B公司保留一项业务，分拆业务成立C公司，B公司经评估，净资产增值5 000万元，按照资产划分分别计入分立后B公司和C公司资本公积。
　　分立后，A公司购买D公司持有分立后B公司50%股权，实现对B公司100%控股，D公司购买A公司持有C公司50%股权，实现对C公司100%控股。有关各方会计处理需要按照分立进程分别处理。
　　第一步，B公司分立时各方会计处理（单位：万元，下同）：在分拆时，A公司和D公司按原持股比例取得分立后B公司和C公司的股权，分立后B公司和C公司均未改变原来的实质经营活动，A公司和D公司没有发生股权支付，只要在分立后12个月内不进行股权交易，就能符合企业分立适用特殊性税务处理的条件，不产生缴纳所得税问题。C公司接受分立前B公司的资产和负债的计税基础，以分立前B公司的原有计税基础确定，A公司和。D公司持有分立后B公司和c公司的股权成本按照分立后B公司和C公司净资产占分立前B公司净资产的比例进行分配。
　　B公司
　　借：实收资本——A公司 25
　　——D公司 25
　　盈余公积 350
　　未分配利润 3350
　　贷：资产类科目 3750
　　C公司
　　借：资产类科目 3750
　　贷：实收资本——公司 25
　　——D公司 25
　　资本公积 3700
　　A公司
　　借：长期股权投资——c公司——成本 1 875
　　贷：长期股权投资——B公司——成本 25
　　——损益调整 1 850
　　D公司
　　借：长期股权投资——c公司——成本 1875
　　贷：长期股权投资——B公司——成本 25
　　——损益调整 1850
　　第二步，A公司和D公司交换股权时各方会计处理（假定都按照评估价值确认对价）：
　　财税[2022]59号把股权收购也区分为一般性税务处理和特殊性税务处理。A公司和D公司换股收购B公司和c公司股权的比例均为50%，无法满足股权收购特殊性税务处理的条件，应该按照一般性税务处理的要求进行税务处理。A公司和D公司需要确认股权转让损益和股权收购成本，并按照规定缴纳企业所得税。对B公司和C公司评估增值对净资产的影响，A公司和D公司需要相应调整投资成本和资本公积。由于A公司和D公司交换股权，分别实现对B公司和c公司100%持股，B公司和C公司按照评估值对资产账面价值进行调整，对于评估价值和账面价值的差额作纳税调整，即评估增值额部分不能税前扣除，计算应纳税所得额时需要在报表利润基础上调增评估增值部分对当期利润额的影响（当然，B公司和C公司也可以不做资产价值调整，但是A公司和D公司在编制合并报表时则需要分别就评估增值对B公司和c公司报表的影响对其报表进行调整）。
　　B公司
　　借：资产类科目 1500
　　贷：资本公积 1500
　　借：实收资本——D公司 25
　　贷：实收资本——A公司 25
　　C公司
　　借：资产类科目 3500
　　贷：资本公积 3500
　　借：实收资本——A公司 25
　　贷：实收资本——D公司 25
　　A公司
　　借：应收账款——D公司 3625
　　贷：长期股权投资——c公司——成本 1875
　　投资收益 1750
　　借：所得税 4375
　　贷：应交税费——应交企业所得税 4375
　　借：长期股权投资——B公司——成本 1375
　　贷：应收账款——D公司 1375
　　借：长期股权投资——B公司——其他权益调整 750
　　贷：资本公积——其他资本公积 750
　　D公司
　　借：应收账款——A公司 1375
　　贷：长期股权投资——B公司——成本 625
　　投资收益 750
　　借：所得税 1875
　　贷：应交税费——应交企业所得税 1875
　　借：长期股权投资——c公司——成本 3625
　　贷：应牧账款——A公司 3625
　　借：长期股权投资——c公司——其他权益调整 1750
　　贷：资本公积——其他资本公积 1750

企业分立的税务处理及案例分析题

企业分立是指一个企业依照法律的规定，将部分或全部业务分离出去，分化成两个或两个以上新企业的法律行为。它或者是原企业解散而成立两个或两个以上的新企业，或者是原企业将部分子公司、部门、产品生产线、资产等剥离出来，组成一个或几个新公司，而原企业在法律上仍然存在。总之，企业从本质上并没有消失，只是同原有企业相比，有了新的变化。也正是这种实质上的企业存续，为纳税筹划提供了可能。企业分立是企业产权重组的一种重要类型。企业分立的动因很多，提高管理效率、提高资源利用效率、突出企业的主营业务等，都是企业分立的动因，获取税收方面的利益也是企业分立的一个动因。
一、企业分立中的所得税筹划
从所得税方面看，虽然目前我国的所得税采用的是比例税率33％，而不是累进税率，企业分立对降低整体税负的作用不大。但是，为了照顾利润水平比较低的小型企业，我国的企业所得税法在33％的基本税率外，又规定了两档照顾性税率。这样，年应纳税所得额在3万元（含3万元）以下的企业，减按18％的税率计算缴纳所得税；年应纳税所得额在3万元至10万元（含10万元）以下的企业，减按27％的税率计算缴纳所得税。这种差别税率给纳税人提供了税收筹划的空间，即通过分立使原本适用高税率的一个企业，分化成两个或两个以上适用低税率的企业，使其总体税负得以减轻，但是这种税收筹划方法必须充分考虑成本和收益。
[案例1]
假设甲制药厂除经营避孕药品和用具的销售业务外，并经营其他药品，该制药厂拟将避孕药品和用具这一免税产品抽出，单独设立乙制药厂。分立前。甲制药厂年应纳税所得额为12万元（适用税率33％）。
应纳所得税额：12×33％＝3.96（万元）
分立后，如果暂不考虑规模经济的影响， 甲、乙两企业年应纳税所得额之和仍为12万元，其中甲企业9.5万元，乙企业2.5万元，则：
甲企业适用税率为27％：
应纳所得税额＝9.5×27％＝2.565（万元）
乙企业适用税率为18％：
应纳所得税额＝2.5×18％＝0.45（万元）
甲、乙两企业税负合计为3.015万元（2.565十0.45），较分立前节减税款9450元。
可见，企业分立中税务筹划的作用是不可忽视的。
二、企业分立中的流转税筹划
从流转税的角度而言，由于一些特定产品是免税的，或者适用税率较低，这类产品在税收核算上有一些特殊要求，而企业往往由于种种原因不能满足这些核算要求而丧失了税收上的一些利益。如果将这些特定产品的生产部门分立为独立的企业，也许会获得流转税免税或税负降低的好处。
（一）分立兼营项目进行税收筹划
1.税收筹划原理
我国现行税制对增值税纳税人的兼营行为有如下规定：纳税人兼营免税项目或非应税项目（不包括固定资产、在建工程）而无法准确划分不得抵扣的进项税额时，按下面的公式计算不得抵扣的进项税额：
不得抵扣的进项税额＝当月全部进项税额×（当月免税项目销售额和非应邀项目营业额合计/当月全部销售额、营业额合计）
我国《增值税暂行条例》中规定，增值税的免税项目包括：农业生产者销售的自产农业产品；避孕药品和用具；古旧图书；直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品，销售自己使用过的物品。
也就是说，增值税纳税人除经营免税项目的产品外，还可能兼营非免税项目的产品。而且，免税产品的进项税额越大，其全部可抵扣的进项税额越小，对合并经营者越不利；反之，免税产品的进项税额越小，对合并经营者越有利。
2.典型案例分析
[案例2]
L制药厂主要生产抗菌类药物，也生产避孕药品，1999年该厂抗菌类药物的销售收入为80万元，避孕药品的销售收入为20万元。全年购进货物的增值税进项税额为8万元。该厂是否要把避孕药品车间分离出来，单独设立一个制药厂，以实现税收筹划呢？根据图表10-1资料分别计算如下：
表1 L制药厂销售收入及税额表
类 别　　 品 名 销售收入净额 可抵扣比例 不可抵扣比例 进项税额
免税产品　　避孕药品　　20万元　　 -　　 20％
非免税产品 抗菌药品　　80万元　　 80％　　 -
合 计　　　　　　　　 100万元　　 80％　　 20％　　 8万元
（1）产品合并经营时可抵扣的进项税额如下：
8-8×20%÷（20%十80%）＝6.4（万元）
（2）独立设立乙制药厂时，可抵扣的进税额如下：
①设免税产品的进项税额为1元时，则乙企业不得抵扣该1万元进项税额，但甲企业可抵扣的进项税额如下：
8-1＝7（万元）
如果大于合并经营时的6.4元，则可多抵扣7-6.4＝0.6（万元）。
分立设立乙制药厂专门生产避孕药品较为有利。
②设免产品的进项税额为2万元时，即乙企业不得抵扣的进项税额为2万元，则甲企业可抵扣的进项税额如下：
8-2＝6（万元）
如果小于合并经营时可抵扣的进项税额6.4万元，则不如采用产品合并经营的方法有利。在上例中，我们可以假设免税产品的进项税额占全部进项税额的比重为X，则其平衡点如下：
8×[（1-X）×100%]＝6.4（万元）
得出：X=20％
3.结论与启示
这就是说，免税产品的进项税额愈大时，其全部可抵扣的进项税额愈少，对合并经营者愈不利。本例免税部分的进项税额占全部进项税额20%以上时，应采用合并经营法较为有利；反之，如在20%以下时，则应分立出生产避孕品公司更为有利。
4.进一步分析
根据上例的演算过程，可以推导出平衡点的计算公式如下：
全部进项税额×[（1-免税产品进项税额÷全部进项税额）×100%]＝全部进项税额×可抵扣比例
式中：可抵扣比例＝l-免税产品销售额/全部销售额
免税产品进项税额÷全部进项税额＝免税产品销售额÷全部销售额（平衡点）
因此，当免税产品进项税额÷全部进项税额＞免税产品销售额÷全部销售额时，采用合并经营法较为有利；反之，若免税产品进项税额÷全部产品进项税额＜免税产品销售额÷全部销售额时，则应将免税产品的经营分立为一个独立公司，较为有利。
（二）分立混合销售项目进行税收筹划
分立企业的方法除适用于兼营行为外，还适用于混合销售行为。税法中规定，一项销售行为，如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业，企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位或个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征增值税。企业为了使非应税劳务由税率较高的增值税改为适用税率低的营业税，达到税收筹划的目的，应当将从事应缴营业税的交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、服务等非应税劳务的部门，设为一个独立自负盈亏的子公司缴纳营业税，从而实现适用低税率减轻税收负担。
值得注意的是，企业分立并不能单纯地以追求税收利益为目的，还应综合考虑分立的成本和收益、市场、财务、经营等多个方面的因素，只有全面分析后，才能做出对企业最有利的选择。

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